[email protected] / Depositphotos.com
Год назад – с 1 января 2020 года – вступил в силу Стандарт “Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах”, которым предусмотрено создание нового резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации. До внесения недавних изменений в Инструкцию № 157н отражение такого резерва на счете 401 60 “Резервы предстоящих расходов” не было предусмотрено. Теперь его создание и отражение на счетах бухгалтерского учета учтено в новых редакциях Инструкций № 157н, № 162н, № 174н, № 183н.
Сформировать такой резерв впервые при наличии оснований следует уже на 1 января 2020 года в межотчетный период. О признании новых видов резервов в учете при первом применении Стандарта “Резервы. Раскрытие информации об условных обязательствах и условных активах” мы рассказывали в специальном материале. Итак…
Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации создается по двум основаниям:
1
У учреждения существует обязанность восстановить земельный участок, право пользования которым получено по договору аренды или безвозмездного пользования, если условиями эксплуатации земельного участка по договору или в силу законодательства РФ предусмотрено его восстановление.
В этом случае в учете предусмотрен следующий порядок отражения операций:
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Примечание
Дебет
Кредит
Формирование резерва на восстановление земельного участка
0 401 20 2ХХ
0 401 60 330
Признается на дату признания в учете согласно СCтандарту “Аренда” права пользования земельным участком, полученным в аренду или безвозмездное пользование, в сумме обязательств по его восстановлению
Увеличение в стоимостной оценке резерва, не связанные с приближением срока исполнения обязательств
0 401 20 2ХХ
0 401 60 330
Стоимостная оценка резерва подлежит ежегодному пересмотру, и, при необходимости, корректировке до текущей обоснованной оценки на годовую дату
Уменьшение в стоимостной оценке резерва, не связанные с приближением срока исполнения обязательств
0 401 60 330
0 401 20 2ХХ
Признание кредиторской задолженности по исполнению обязательств на восстановление участка и списание резерва в связи с окончанием срока использования земельного участка, по которому были осуществлены расходы его восстановление
0 401 60 330
0 302 ХХ 73Х
0 303 ХХ 73Х
В случае недостаточности резерва разница между суммой признанного резерва и затратами на исполнение обязательств относится на расходы текущего года
0 401 20 ХХХ
0 302 ХХ 73Х
0 303 ХХ 73Х
В случае избыточности резерва его неиспользованная сумма списывается на уменьшение расходов текущего периода
0 401 60 330
0 401 20 2ХХ
2
У учреждения существует обязанность осуществить демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации и/или восстановить участок, на котором расположен данный объект, возникающая из условий эксплуатации основного средства, предусмотренного договором о его купле-продаже, пользовании, создании, иным договором/ соглашением.
Особенность! Одновременно с резервом на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации признаются в составе объектов учета НФА будущие расходы на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации. Такие расходы формируют первоначальную стоимость основных средств.
В этом случае в учете предусмотрен следующий порядок отражения операций:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Примечание
Формирование резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации
0 106 Х1 310
0 401 60 310
Признается на дату признания в учете согласно Стандарту “Основные средства” основного средства в сумме планируемых обязательств по демонтажу и/или в сумме обязательств по восстановлению участка, на котором объект расположен
Принятие объекта ОС к учету по сформированной первоначальной стоимости (включая сумму резерва)
0 101 ХХ 310
0 106 Х1 310
Сумма будущих расходов на демонтаж и вывод ОС из эксплуатации в течение срока полезного использования объекта ОС равномерно относится на расходы текущего периода
0 401 20 271
0 104 ХХ 411
В порядке начисления амортизации
Увеличение в стоимостной оценке резерва, не связанные с приближением срока исполнения обязательств
0 106 11 310
0 401 60 310
Стоимостная оценка резерва подлежит ежегодному пересмотру, и, при необходимости, корректировке до текущей обоснованной оценки на годовую дату
Уменьшение в стоимостной оценке резерва, не связанные с приближением срока исполнения обязательств
0 401 60 310
0 106 Х1 310
Увеличение резерва на сумму дисконтирования в связи с приближением срока исполнения обязательств
0 401 20 234
0 401 60 310
Указанное увеличение признается в качестве процентного расхода текущего периода
Списание резерва в связи с окончанием срока использования объекта ОС, по которому были осуществлены расходы на демонтаж и/или вывод объекта ОС из эксплуатации, восстановление участка, на котором он расположен
0 401 60 310
0 302 ХХ 73Х
0 303 ХХ 73Х
Списание объекта ОС, использование которого прекращено, отражается в учете в общеустановленном порядке
В случае недостаточности резерва разница между суммой признанного резерва и затратами на исполнение обязательств относится на расходы текущего года
0 401 20 ХХХ
0 302 ХХ 73Х
0 303 ХХ 73Х
Списание резерва в случае изменения условий использования объекта ОС, предусмотренных договором/ соглашением, в результате которого у учреждения больше не возникает обязанность по осуществлению расходов на демонтаж и/или вывод объекта ОС из эксплуатации, а также на восстановление участка
0 401 60 310
0 101 ХХ 410
Уменьшение балансовой стоимости объекта ОС на сумму ранее включенного в его стоимость резерва
0 104 ХХ 411
0 401 20 271
Уменьшение суммы ранее начисленной амортизации на балансовую стоимость будущих расходов на демонтаж
0 401 60 310
0 401 20 234
Уменьшение сумм начисленного дисконтирования
Обратите внимание! Резерв на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации включается в первоначальную стоимость объектов недвижимости, которые в свою очередь являются объектами налогообложения налогом на имущество организаций. При этом положениями НК РФ предусмотрена следующая особенность определения налоговой базы: в случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат. Соответственно, при определении налоговой базы для расчета налога на имущество организаций сумму резерва на демонтаж и вывод основных средств из эксплуатации – с учетом суммы ранее начисленной амортизации на балансовую стоимость будущих расходов на демонтаж – включать не следует.
